營(yíng)改增實(shí)行已經(jīng)實(shí)行2周了，不少地區的旅行社對營(yíng)改增的認識不是十分到位，再加上當地國稅等情況，無(wú)法立即給到旅行社解疑答惑，造成大家都采用觀(guān)望態(tài)度。對于旅行社營(yíng)改增后的業(yè)務(wù)實(shí)操，個(gè)人覺(jué)得，有這么幾個(gè)關(guān)鍵要素需要大家分享。

一、納稅方式選擇差額納稅

根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》，旅行社可選擇以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向旅游服務(wù)購買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門(mén)票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為應納稅銷(xiāo)售額；選擇此辦法計算銷(xiāo)售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買(mǎi)方收取并支付的上述費用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

旅行社最好選擇這種方式，主要是因為旅行社在取得進(jìn)項稅票時(shí)，上游供應商很難開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而選擇了這種差額納稅，則可以接受非增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣。

二、選擇差額納稅后要注意的問(wèn)題

1、對外開(kāi)出的發(fā)票為增值稅普通發(fā)票，而不是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可能對有些需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票的客戶(hù)有影響。

2、可以用于抵扣的發(fā)票類(lèi)型只有6種：上游旅行社的發(fā)票、住宿、餐飲、交通費、簽證費和門(mén)票。

3、只限旅游業(yè)務(wù)才能實(shí)行差額納稅，而單項業(yè)務(wù)，如單訂機票這種業(yè)務(wù)如果要按全額做賬，則需按全額納稅。

4、會(huì )議、考察業(yè)務(wù)可以按差額納稅，但必須取得與會(huì )議有關(guān)的進(jìn)項發(fā)票方能抵扣，而不能用旅行社的發(fā)票作抵扣。

三、銷(xiāo)售收入的確定

現在不少旅行社在會(huì )計報表上如何確認銷(xiāo)售收入還認識模糊，不少有門(mén)店的旅行社還把門(mén)店交給總部的那部分作為銷(xiāo)售收入，這種認識是不對的。企業(yè)確認銷(xiāo)售收入的基礎是這筆交易真實(shí)的發(fā)生額，是以旅行社與游客簽署的旅游合同上的金額為依據。如合同金額為1000元，上游供應商結算價(jià)為900元，會(huì )計確認收入就是1000/（1+6%）=943.4元，而不是結算價(jià)900元；

這筆交易的增值稅差額為1000/（1-6%）-900/（1-6%）=94.3元；

實(shí)際應繳納的增值稅為94.3*6%=5.66元。

四、發(fā)票的開(kāi)具

1、旅行社開(kāi)給客人的發(fā)票數額并不代表旅行社實(shí)際銷(xiāo)售總額，旅行社銷(xiāo)售總額是以旅行社實(shí)際交易額反應到會(huì )計報表上的銷(xiāo)售收入為準，那種認為開(kāi)票才產(chǎn)生稅而不開(kāi)票就不用上稅的認識是不對的。

2、旅行社的發(fā)票開(kāi)具必須是針對實(shí)際的交易對象，誰(shuí)是這次旅行的客人或單位就只能開(kāi)給誰(shuí)。而過(guò)去旅行社對發(fā)票管理不嚴，沒(méi)有嚴格針對合同一一對應的做法在對待增值稅發(fā)票上就必須嚴謹。

3、開(kāi)票金額必須與合同、收款三者對應，不能合同一個(gè)金額而開(kāi)票又大于合同金額，也要保證合同資金入賬與開(kāi)票金額一致。這在以往營(yíng)業(yè)稅時(shí)期大多旅行社開(kāi)票都比較隨意，改變適應起來(lái)有一定難度。

4、如果旅行社營(yíng)業(yè)執照上的經(jīng)營(yíng)范圍有“會(huì )議服務(wù)”一項，可以對外開(kāi)具“會(huì )務(wù)發(fā)票”，但是必須取得與會(huì )議相關(guān)的進(jìn)項稅發(fā)票方能抵扣，否則要按照全額納稅。

五、合同的管理

既然合同金額是旅行社確認銷(xiāo)售收入的基礎，合同金額的準確性就十分重要。如果合同金額虛高，會(huì )造成旅行社稅負增加，但如果認為寫(xiě)低，又是一種逃稅的行為。因此，旅行社總部對業(yè)務(wù)員、門(mén)店要加強宣導和管理，通過(guò)合同核銷(xiāo)來(lái)確保合同金額的準確。

此次營(yíng)改增對于旅行社行業(yè)最大的影響不在稅率的變化，而在于對行業(yè)財務(wù)、稅務(wù)合規性要求的提高，這種要求的提高使得不少旅行社在滿(mǎn)足合規性上要有充分的認識，也要承受經(jīng)營(yíng)成本相應的提高。但是，只要全行業(yè)都按照法律規范提高了自己的合規性，在長(cháng)遠上企業(yè)的負擔是不會(huì )提高的，而且有利于行業(yè)的健康。

*本文作者：張力，旅游百事通CEO，執惠專(zhuān)家作者。

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