隨著(zhù)營(yíng)改增實(shí)施的步伐越來(lái)越近，行業(yè)對營(yíng)改增的具體操作和影響都在積極討論，筆者這里結合從稅務(wù)機關(guān)得到的文件和培訓后的咨詢(xún)，提出來(lái)供各位參考。

參考文件依據：國家文件《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財稅〔2016〕36號》

營(yíng)改增后旅行社的稅收變化：

1．旅行社按照營(yíng)業(yè)規模515萬(wàn)元以上的被核定為增值稅一般納稅人，執行6%的增值稅稅率，再加附加稅10%（部分地區附加稅超過(guò)10%）的附加稅，表面稅率由原來(lái)的5.5%上升到6.6%以上；

2．旅行社可以選擇收入減去成本后的差額來(lái)計算納稅金額，和之前營(yíng)業(yè)稅的形式一樣，只是這樣選擇旅行社只能對外開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅進(jìn)項發(fā)票；

3．旅行社的成本和之前營(yíng)業(yè)稅的成本取得一樣，包括境外的收據仍然可以抵扣收入，還增加了簽證費的成本項目，現在成本項目為住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門(mén)票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用，這對于旅行社的可抵扣成本范圍還擴大了；

4．增加了一般增值稅納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票項目可以抵扣，如出差的住宿的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、廣告發(fā)布的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、門(mén)市裝修的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、物管水電房租的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、辦公用品的增值稅專(zhuān)用發(fā)票等等都可以用其進(jìn)項稅費抵扣收入減去成本后計算的銷(xiāo)項稅費，因此稅負上升不大。

對行業(yè)的影響

1．增值稅是我國執行時(shí)間較長(cháng)十分完備的稅種，還納入了法律層級，對于不按實(shí)際業(yè)務(wù)亂開(kāi)發(fā)票、虛假取得發(fā)票、隱匿收入不開(kāi)發(fā)票行為，嚴重的都會(huì )涉及到刑事犯罪，不僅僅是罰款這么簡(jiǎn)單。這種嚴格的要求對于目前行業(yè)中不少旅行社未嚴格按照會(huì )計制度確認收入和利潤的行為將難以繼續，對于合規后對這類(lèi)旅行社稅收成本的增加是可以預見(jiàn)的。

2．旅行社銷(xiāo)售收入的確認發(fā)生了改變，目前旅行社以組團社為例，會(huì )計上確認銷(xiāo)售額是按照合同價(jià)，而營(yíng)改增后改為：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率），例如1000元的合同價(jià)目前確認的營(yíng)業(yè)額就是1000元，而營(yíng)改增后銷(xiāo)售額=1000÷1.06=943.4元。這對營(yíng)業(yè)額規模較大的旅行社在會(huì )計收入確認上會(huì )造成不小的差別。

3．對于達不到一般納稅人規模的小規模納稅人，如果按全額的3%征稅，則稅負比目前采用的差額稅將有提升。

總之，對于已經(jīng)嚴格按照會(huì )計制度做賬的，達到一般納稅人規模的旅行社，稅負沒(méi)有增加，反而在增加抵扣范圍的情況下會(huì )有所減少。

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